На главную

Что нужно знать о российских правилах контролируемых иностранных компаний

Введение с 2015 г. обязанности отчитываться о прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) и платить с нее налоги стало одной из ключевых мер деофшоризации в России. Из-за правил КИК бизнесу пришлось пересматривать структуры владения активами, собирать и раскрывать информацию, готовить отчетность, внедрять новые бизнес-процессы и дополнительные виды контроля.

1. Что такое КИК?

КИКом может быть иностранная компания, владелец (бенефициар) которой — российская компания или человек, являющийся российским налоговым резидентом. Они могут быть признаны лицами контролирующими КИК по одному из следующих оснований:

1. Прямо или косвенно владеют:

• более 25% (50% – в 2015 г.) КИК;

• более 10% КИК, если доля всех налоговых резидентов России в КИК превышает 50%. Для физических лиц доля рассчитывается с учетом супругов и несовершеннолетних детей

2. Контролируют распределение прибыли КИК в своих интересах или в интересах супруга и несовершеннолетних детей.

Правила признания иностранных структур (трастов, фондов) в качестве КИК сложнее. По умолчанию контролирующим лицом признается учредитель. Бенефициар также может быть признан контролирующим лицом при определенных условиях, например, если он может оказывать влияние на распределение прибыли КИКа.

2. Прибыль КИК

Прибыль КИК и сумма налога, который должен быть уплачен в России, могут быть рассчитаны:

• На основании налогооблагаемой прибыли в финансовой отчетности. В зависимости от юрисдикции КИК для расчета прибыли может потребоваться аудиторское заключение.

• По правилам главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль). Данный способ означает ведение параллельного финансового учета КИК. В отдельных случаях такой способ расчета может быть выгоднее.

С прибыли КИК не нужно платить налоги в России, если:

• Она не превысила 10 млн руб. (в 2015 г. – 50 млн, в 2016 г. – 30 млн)

• Она освобождена от налогообложения в России, в частности:

• КИК является «активной» иностранной компанией (доля «пассивных» доходов – дивиденды, проценты, роялти – не более 20%)

• Эффективная ставка налога с доходов (прибыли) КИК – не менее 75% средневзвешенной ставки налога на прибыль в России

• КИК учреждена в одном из государств ЕАЭС

• КИК распределила прибыль в виде дивидендов

• Иностранный налог КИК превысил сумму российского налога на прибыль КИК

3. Сроки отчетности и уплаты налога

Контролирующее лицо обязано:

• Подавать уведомление о КИК

• Указывать информацию о КИК в декларации по налогу на прибыль или на доходы физических лиц

• Уплачивать налог на прибыль организаций/НДФЛ с прибыли КИК в России

Уведомление о прибыли КИК за прошлый год должно быть подано до 20 марта. Первый раз это нужно было сделать до 20 марта 2017 г.

Прибыль КИК должна быть включена в налоговую декларацию, отчитываться о ней нужно ежегодно – по налогу на прибыль – до 28 марта, по НДФЛ – до 30 апреля.

Налог на прибыль должно быть уплачен до 28 марта, НДФЛ – до 15 июля.

4. Ответственность

• Непредставление уведомления о КИК или представление недостоверных сведений – 100 000 руб. по каждой КИК

Срок не считается нарушенным, если уведомление представлено вместе со специальной декларацией по закону об амнистии капиталов.

• Неуплата или неполная уплата налога с прибыли КИК – 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 руб.

Предусмотрен льготный период: за 2015–2017 гг. ответственность не применяется.

Марина Белякова, Виктория Мисар
EY
Нажимая кнопку подписаться я даю свое согласие получать письма от «Ведомостей» и подтверждаю, что ознакомился и принимаю правила регистрации и конфиденциальности.